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快看過來,職工福利費易混淆的6個方面,你都知道嗎?

2017-12-13 點擊數:778

職工福利費是企業所得稅前扣除的重點費用,根據稅法有關規定,現就職工福利費容易混淆的6個方面分析如下。

甲公司為從事貨物加工的增值稅一般納稅人,加工貨物適用增值稅率為17%,企業未享受企業所得稅優惠,適用企業所得稅率為25%。2017年度通過財務自查發現如下事項。

1、支付自辦職工食堂聘用人員工資30萬元,計入管理費用。

2、根據合同支付A公司全年物業費,取得增值稅專用發票價稅合計106萬元,計入管理費用(物業費)100萬元,并抵扣增值稅進項稅額6萬元。

3、職工食堂購買大米、食用油等支出60萬元,全部計入職工福利費。

4、組織職工文體活動,購買運動服裝等10萬元,全部計入職工福利費。

5、租賃房屋30間,作為員工集體宿舍,取得增值稅專用發票價稅合計105萬元,計入管理費用(租賃費)100萬元,并抵扣增值稅進項稅額5萬元。

6、職工食堂修繕,取得增值稅專用發票價稅合計111元,抵扣進行增值稅11萬元,計入管理費用(修理費)100萬元。

1、《企業所得稅法實施條例》第四十條規定,企業發生的職工福利費支出,不超過工資、薪金總額14%的部分,準予扣除。

2、根據《國家稅務總局關于企業工資薪金及福利費扣除問題的通知》(國稅函〔2009〕3號)第三條規定,關于職工福利費扣除問題,《實施條例》第四十條規定的企業職工福利費,包括以下內容:(一)尚未實行分離辦社會職能的企業,其內設福利部門所發生的設備、設施和人員費用,包括職工食堂、職工浴室、理發室、醫務所、托兒所、療養院等集體福利部門的設備、設施及維修保養費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務費等。(二)為職工衛生保健、生活、住房、交通等所發放的各項補貼和非貨幣性福利,包括企業向職工發放的因公外地就醫費用、未實行醫療統籌企業職工醫療費用、職工供養直系親屬醫療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經費補貼、職工交通補貼等。(三)按照其他規定發生的其他職工福利費,包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。

3、《財政部、國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)附件1《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第二十七條第(一)項規定,用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產和不動產。其中涉及的固定資產、無形資產、不動產,僅指專用于上述項目的固定資產、無形資產(不包括其他權益性無形資產)、不動產。納稅人的交際應酬消費屬于個人消費。

4、根據《財政部關于企業加強職工福利費財務管理的通知》(財企〔2009〕242號)第一條規定,企業職工福利費是指企業為職工提供的除職工工資、獎金、津貼、納入工資總額管理的補貼、職工教育經費、社會保險費和補充養老保險費(年金)、補充醫療保險費及住房公積金以外的福利待遇支出,包括發放給職工或為職工支付的以下各項現金補貼和非貨幣性集體福利。企業尚未分離的內設集體福利部門所發生的設備、設施和人員費用,包括職工食堂、職工浴室、理發室、醫務所、托兒所、療養院、集體宿舍等集體福利部門設備、設施的折舊、維修保養費用以及集體福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務費等人工費用。

甲公司對案例中6個較易發生混淆的事項,據實進行分析,并及時調整。

1、將職工福利費誤計入工資。國稅函〔2009〕 3號文件規定,企業內設福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務費應計入職工福利費。案例中甲公司職工食堂員工的工資30萬元應計入職工福利費。

2、將職工福利費誤計入物業管理費。企業通常會接受一家物業公司提供物業管理服務,物業公司會定期按照雙方約定的服務合同出具發票進行整體結算,企業易將所有物業費支出全部計入管理費用。企業可通過物業服務合同,檢查內設福利部門,包括職工食堂、職工浴室、理發室、醫務所、托兒所、療養院等集體福利部門所承擔的物業管理費是否從職工福利費中列支。經查案例中甲公司職工食堂通過物業公司列支了50萬元物業費,應計入職工福利費;同時,根據財稅〔2016〕36號文件規定,將已抵扣的50×6%=3萬元的進項稅額予以轉出。

3、將業務招待費誤計入職工福利費。對自辦職工食堂的企業,要準確區分業務招待和員工正常就餐支出,不能全部計入職工福利費。企業可從職工用餐相關單據著手,予以界定。經查案例中甲公司在職工食堂招待客戶用餐20萬元,應計入業務招待費。

4、將工會經費支出誤計入職工福利費。許多企業工會會組織文體活動,比如舉辦健步走、球類比賽等,會購置一些器材和服裝,根據《中華全國總工會辦公廳關于加強基層工會經費收支管理的通知》(總工辦發〔2014〕23號)文件規定,這些文體活動方面應從工會經費中支出。案例中甲公司組織職工文體活動所購買的運動服裝10萬元支出不應從職工福利費中列支。

5、將職工福利費誤計入租賃費。有些企業會向外租賃車輛,用于職工上下班交通;向外租賃住房,用于職工集體宿舍。對這些租賃費,根據國稅函〔2009〕3號文件第三條規定屬于非貨幣性福利。企業可從相關租賃合同著手進行自查。案例中甲公司租賃房屋用于員工集體宿舍所發生的費用應從職工福利費中列支;同時,根據財稅〔2016〕36號文件規定,將已抵扣的5萬元進項稅額予以轉出。

6、將職工福利費誤計入修理費。根據國稅函〔2009〕3號文件規定,集體福利部門的設備、設施及維修保養費用就去計入職工福利費。案例中甲公司職工食堂修繕應從職工福利費中列支,同時,根據財稅〔2016〕36號文件規定,將已抵扣的11萬元進項稅額予以轉出。

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